1 Исторические
тенденции в развитии налогообложения налогом на добавленную стоимость
1.1
Предпосылки возникновения НДС
Налог на добавленную стоимость относится к
косвенным налогам. Это значит, что налог включается в стоимость товара (услуги)
и выплачивается потребителем при покупке (косвенно), а государству его передает
продавец. Экономическая сущность НДС - налог на потребление, так как в конечном
счете все его бремя ложится на последнего покупателя в цепочке продаж, то есть
на потребителя.
В отличие от своих исторических предшественников
- налога с оборота и налога с продаж - НДС обладает рядом замечательных
свойств, прежде всего свойством экономической нейтральности. Иначе говоря, этот
налог не вносит искажений в систему экономических мотиваций хозяйствующих
субъектов, а, значит, "невидимая рука рынка" Адама Смита по-прежнему
заставляет их действовать оптимальным для общественного блага образом. Налог с
оборота, при котором все торговые операции облагаются налогом без права вычета,
вносит, как это уже давно известно, серьезные диспропорции в экономическую
систему. Налог с продаж в своей "идеальной" форме является, подобно
НДС, экономически нейтральным налогом на потребление. Однако по многочисленным
техническим причинам при взымании налога с продаж очень непросто вычленить для
обложения налогом продажи именно конечному потребителю. Изящным теоретическим
решением многих связанных с этим проблем является система обложения налогом
только добавленной стоимости, то есть введение НДС вместо налога с продаж. При
этом процесс сбора налога и контроля оказывается распределенным по всей цепочке
продавцов и покупателей товара, что дает своего рода эффект
"саморегулирования".
Относительным недостатком НДС является более
сложный процесс его администрирования. Этим, а также уровнем развития
экономической науки, объясняется то, что НДС был "изобретен" и
получил широкое распространение сравнительно недавно. Примитивная форма НДС
существовала во Франции уже в 1950-е гг., а в начале 1960-х, после создания
Европейского общего рынка, было принято решение о переходе на НДС во всех
государствах-участниках. Сейчас НДС введен более чем в ста странах мира[1].
Первенство в изобретении налога на добавленную
стоимость принадлежит Франции. В основе его лежало развитие методики взимания и
применения налога с оборота, которое прошло последовательно три этапа. Первый
был ознаменован переходом в 1937 г. от нал
|